Firmenwagen
Überlassung betrieblicher Kraftfahrzeuge zur privaten Nutzung

MEHR ZUM AUTOR:

Stephan Michels

Dipl.-Kfm. Stephan Michels,
Wirtschaftsprüfer / Steuerberater

Geschäftsführer bei der Michels Simon Rottländer GmbH

Stolberger Str. 200
50933 Köln
Tel.: 0221 / 500 890
Email: mail@msrg.de
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In drei Urteilen vom 18. Oktober 2007 hat der Bundesfinanzhof (BFH) nun seine Rechtsprechung zu den Fragen der Ermittlung des geldwerten Vorteils aus der Überlassung betrieblicher Kraftfahrzeuge zur privaten Nutzung fortentwickelt.

Grundsätzlich hat der Arbeitnehmer den Vorteil aus der Kraftfahrzeugnutzung einschließlich des Vorteils aus dessen Nutzung für die Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte entweder

• pauschal nach der sog. 1 %-Regelung auf Grundlage des Brutto-Listenpreises oder alternativ
• auf Einzelnachweis nach der sog. Fahrtenbuchmethode zu ermitteln.

Der BFH kommt zu dem Ergebnis, dass der Zweck der 1 %-Regelung verfehlt wäre, würden bei dieser pauschalen Methode individuelle Aufwendungen im Einzelnen Berücksichtigung finden. Aus diesem Grunde sind bei Anwendung der 1 %-Regelung zur Ermittlung des geldwerten Vorteils nur Zuzahlungen zu den Anschaffungskosten oder pauschale Nutzungsentgelte vorteilsmindernd zu berücksichtigen. Wenn der Arbeitnehmer hingegen einzelne Aufwendungen, z. B. Treibstoffkosten, privat trägt, besteht bei der 1 %-Regelung weder die Möglichkeit, diese bei der Berechnung des geldwerten Vorteils in Abzug zu bringen, noch sie als Werbungskosten im Rahmen der Einkommensteuererklärung steuermindernd zu berücksichtigen.

Der BFH hat also Überlegungen, dass übernommene individuelle Kosten ein Entgelt für die Einräumung einer Nutzungsmöglichkeit wären, eine Absage erteilt.

Sinnvoll ist die Vereinbarung einer monatlich durch die Arbeitnehmer zu entrichtenden Nutzungspauschale, da diese –anders als eine Einmalzahlung- nicht zu negativen geldwerten Vorteilen führen kann und sich überdies auch bei der Ermittlung des sozialversicherungspflichtigen Entgelts auswirkt. Sie sollten daraufhin Ihre Dienstwagenregelungen überprüfen und diese ggf. an die neue Rechtsprechung anpassen.

Beabsichtigt der Arbeitnehmer zukünftig solche von ihm persönlich im Zusammenhang mit der Nutzung des Firmenwagens getragenen Einzelaufwendungen steuerlich geltend zu machen, so kann er dies nur im Rahmen einer Gesamtermittlung nach der Fahrtenbuchmethode. Wir machen allerdings in unserer Beratungspraxis die Erfahrung, dass nahezu kein auch noch so gewissenhaft geführtes Fahrtenbuch den strengen formalen Anforderungen standhält.

Als Arbeitgeber sollten Sie deshalb die Führung des Fahrtenbuchs durch den Arbeitnehmer kontrollieren. Wird das Fahrtenbuch wegen Verstoßes gegen die strengen formalen Anforderungen durch die Betriebsprüfung verworfen, haftet der Arbeitgeber nach den allgemeinen Regeln für die anfallenden Lohnsteuer- und Sozialversicherungsbeträge.